Налогообложение деятельности ФЛП: практические советы
Как с получаемого дохода платить налоги?
Этот вопрос беспокоит чуть ли не каждого, особенно предпринимателей, и особенно на старте занятия ими предпринимательской деятельности.
Ответы, очевидно, нужно искать в налоговом законодательстве. Однако, чаще всего начинающий предприниматель руководствуется всеми возможными источниками информации (советами друзей, видеороликами с YouTube, Tik-Tok и т.п.), однако не нормами законодательства. Безусловно, из вышеприведенного контента можно почерпнуть полезную информацию, одновременно полагаться на них как на аксиому однозначно не стоит.
В указанной "пирамиде информационных потребностей" предпринимателя по вопросам в сфере налогообложения получения консультаций у юристов, или же прочтения профессиональной правовой аналитики, к сожалению, занимает далеко не передовые позиции.
Как следствие, предприниматель с высокой вероятностью в конце отчетного периода получит "радостную весть" от налогового органа о наличии налогового долга, превышения допустимого лимита дохода, налогообложения дохода от деятельности которой, якобы, можно было заниматься, но оказалось - якобы нет. Указанный перечень можно продолжать, в частности в отношении предпринимателей, которые целенаправленно или по воле случая оказались под "особым вниманием" налоговиков.
Наиболее популярной (по данным Государственной службы статистики Украины, а также интернет-порталов YouControl и Слово и дело) в 2021г. формой осуществления предпринимательской деятельности в Украине остается путем регистрация физических лиц в качестве ФЛП, которых сейчас в Украине зарегистрировано более 1,8 миллиона.
Так, ведения бизнеса путем регистрации ФЛП является одним из тех вариантов, что потенциально позволяют оплачивать небольшие по размеру налоги, получая при этом более чем 100+ раз больший доход.
Однако, чтобы удобный способ ведения бизнеса не принес в дальнейшем неудобных, а иногда и пугающих проблем, ФОПам необходимо принять во внимание следующие практические советы, потраченные временные и финансовые ресурсы на осуществление которых гарантированно помогут избежать в разы больших проблем с "жестким" налоговыми законодательством но не менее «жесткими» налоговыми органами.
Совет 1. "Объективно, осторожно и планово выбираем систему налогообложения и при необходимости группу единого налога".
Стратегическое планирование важно для предпринимателя не только по построению плана продвижения своего бизнеса и его масштабирование, а и по определению примерного размера доходов за отчетный период (месяц, квартал, год), определение круга своих потенциальных клиентов, а также конкретного вида своей деятельности. Первоначально, для надлежащего юридического оформления старта своей деятельности.
На первый взгляд указанные положения очевидны, на которых, на первый взгляд, не нужно особо акцентировать внимание, однако это те нюансы, которые часто являются определяющими.
В случае, если "бизнес пошел" и прибыли стали увеличиваться, вероятность превышения лимитов допустимых доходов (важно помнить, что ФЛП на едином налоге платит налоги из фактических поступлений, а не чистой прибыли) становится все более вероятной. Количество клиентов растет, а следовательно увеличивается вероятность получения дохода от предоставления услуг / продажи товара контрагентам, получать доход от которых ФОПу на едином налоге запрещено (к примеру ФЛП 2 группы единого налога могут предоставлять услуги юридическим лицам только плательщикам единого налога, а тем, что на общей системе - нет).
Не менее важно своевременно и точно определиться с КВЭД, ведь иногда похожи по своему содержанию виды деятельности могут быть отнесены к различным КВЭД. Так, отсутствие КВЭД, или же наоборот их чрезмерное количество, может привести не только необходимости перейти на общую систему налогообложения, так и необходимости доказывать "реальность" сделки (см. "Совет 8").
Так, значительное количество проблем, возникающих в ФЛП с налогообложением полученных доходов, связанная с ошибочно выбранной группой единого налога. Для предотвращения наступления подобных негативных последствий, советуем тщательно подойти к стратегическому планированию.
Что это предполагает?
Детально проанализировать специфику деятельности, которой хотите заниматься (отдельные виды деятельности, кроме единого налога могут облагаться также другими налогами). Определить круг своих потенциальных клиентов (есть среди них юридические лица на общей системе налогообложения).
Рассчитать потенциальные ежемесячные, ежеквартальные и годовые объемы дохода. Это один из самых важных пунктов, ведь именно превышение предельных лимитов дохода является наиболее распространенным видом нарушения налогового законодательства и основанием для перехода на общую систему налогообложения.
Расчет объемов дохода всегда непростая задача. Для минимизации наступления негативных последствий, в данном случае, советуем выбирать 2-3 группу ФЛП, которые имеют предельные объемы доходов свыше 5 и 7 миллионов гривен соответственно.
Если же и эти лимиты могут быть недостаточными, целесообразным является избрание общей системы налогообложения, которая предусматривает уплату налога на прибыль (разницу между доходами и расходами) по общей ставке 19,5% (18% - НДФЛ и 1,5% - военный сбор).
В течение 4-6 месяцев осуществления предпринимательской деятельности вы сможете уже более точно определить объемы своих доходов и, в случае необходимости, подать в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Заметим, что осуществить переход на упрощенную систему налогообложения можно один раз в течение календарного года.
Совет 2. "Подписка - как лучший способ избежать наличии налогового долга"
Негативным трендом последнего времени стало "приписывание" налоговыми органами предпринимателям наличии налогового долга.
Для ФЛП, который находится на упрощенной системе налогообложения, наличие налогового долга в размере, превышающем 3060 грн. на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов - в последний день второго из двух последовательных кварталов, является самостоятельным основанием, обязывающий перейти на общую систему налогообложения.
Фактическими причинами наличии налогового долга могут быть различные обстоятельства - просрочка сроков уплаты налога, отсутствие средств для уплаты в соответствующий период, ошибка налоговой и ряд других.
Для недопущения наступления подобных ситуаций, когда вы или бухгалтер, как правило, сопровождает еще около 10 ФЛП, банально забыли о необходимости уплатить единый налог и / или ЕСВ, или же налоговые органы допустили ошибку и "неохотно" разбираются с реальными основаниями направления вам письма-требования перейти на общую систему налогообложения через налоговый долг, простым и в то же время эффективным способом является уплата единого налога и ЕСВ в большем размере. Например такого, что позволяет в дальнейшем зачесть сумму переплат на следующие календарные 2-3 месяца (в зависимости от финансовых возможностей), и минимизировать риск получения налогового уведомления-решения о наличии налогового долга.
Совет 3. "Используем только избранный способ расчетов"
Избрание для ведения предпринимательской деятельности ФЛП единой системы делает невозможным использование таких способов расчетов с контрагентами как бартер, мена, взаимозачет.
Налоговый кодекс императивно требует от плательщиков единого налога первой - третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).
В свою очередь, если контрагент за предоставленные ФЛП услуги предложит со своей стороны поставить товар или оказать услугу, или же провести взаимозачет за то, что уже предоставлены ФЛП услуги, то принятие данного предложения будет иметь конкретные негативные последствия - обязательства перейти на общую систему налогообложения.
Совет 4. "Зачисляем средства в правильный "карман"
Для многих людей наличие 3-4 карточек разных банков на сегодня является обычным явлением.
Так, для лица, которое зарегистрировано как ФЛП, после регистрации статуса субъекта предпринимательской деятельности, жизнь не прекращается, и ряд банковских счетов она продолжает использовать как физическое лицо.
Однако, в результате ошибки, или же целенаправленно (что происходит все же чаще с целью сокрытия осуществления операций, ухода от налогообложения или стремлений допустить превышения лимитов по доходу), средства от предпринимательской деятельности поступают на счета, принадлежащие ФЛП как физическому лицу.
Действующее законодательство категорически ЗАПРЕЩАЕТ использовать текущие счета физических лиц, которые открываются для собственных нужд, для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской и независимой профессиональной деятельности (см. п. 14 Постановления Нацбанка № 492 от 12.11.2003р. «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов клиентов банков и корреспондентских счетов банков - резидентов и нерезидентов»).
Так, в случае выявления факта поступления средств ФЛП на «непредпринимательские счета» полученные доходы придется обложить как доходы физического лица (по ставкам 18% НДФЛ и 1,5% ЕСВ).
Кроме того, выявление подобных операций сразу приковывает дополнительное внимание к ФЛП по налоговым и правоохранительным органам, потенциально может привести к открытию по ФЛП уголовного производства по факту уклонения от уплаты налогов.
Для недопущения подобных ситуаций необходимо тщательно отслеживать, на какие счета поступают средства от занятия предпринимательской деятельностью (ФЛП или физлица), и в случае ошибочного зачисления вернуть средства своему клиенту, указав в целевом назначении «возврат ошибочно зачисленных средств», и попросить осуществить перевод на счет ФЛП.
Безусловно, что можно попытаться доказать налоговикам, что средства от предпринимательской деятельности поступили на счет ФЛП как физлица ошибочно, однако успех подобной стратегии подобный лотереи.
Совет 5. "Контролируем лимиты"
Избрание упрощенной системы налогообложения и группы единого налога возлагают на предпринимателя ряд ограничений, в частности необходимости соблюдать предельных объемов дохода, превышение которых приведет к наступлению негативных последствий, среди которых - обязанность перейти на другую ставку единого налога, или же вообще на общий налог, а также оплатить превышение размера полученного дохода по ставке 15%.
Так, в 2021 г. для ФЛП единого налога установлены следующие предельные размеры дохода: для ФЛП 1 группы - 1002000 грн (или 167 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января), для ФЛП 2 группы - 5004000 грн (или 834 размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января), для ФЛП 3 группы - 7002000 грн (или 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января).
Превышение, или же стремление избежать превышения предельных размеров доходов является одним из главных оснований, что стимулирует ФЛП к «занижению» официальной стоимости операций и дальнейшего получения фактической суммы за поставленые товары/предоставленные услуги в наличной форме, или же на счета ФЛП как физлица.
Указанные "оптимизационные процессы" являются противозаконными и могут привести для наступления таких последствий как исключение из упрощенной системы налогообложения и наступления уголовной ответственности.
В свою очередь, надлежащий контроль за полученными доходами и объективное прогнозирование достижения предельных размеров дохода - позволят избежать чрезмерного налогового бремени, или же более серьезных негативных последствий.
Совет 6. "Своевременно и экономно переходим на следующий уровень"
В случае, если все же произошло превышение допустимого размера дохода, то плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в случае превышения в течение года объема дохода, указанного выше (для актуализации предельного объема дохода необходимо руководствоваться пунктом 291.4 статьи 291 НК Украины), или же самостоятельно принять решение о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей групп, или же отказаться от применения упрощенной системы и перейти на общую систему налогообложения.
При этом, в случае перехода на группу налогообложения ФЛП должен подать в контролирующий орган налоговую декларацию, в которой отдельно отразить:
- объем дохода, обложенный налогом по ставкам, определенным для плательщиков единого налога первой и второй групп,
- объем дохода, обложенный налогом по ставке 15 %,
- объем дохода, обложенный налогом по новой ставке единого налога.
В то же время, в случае надлежащего и последовательного учета полученного дохода, можно избежать уплаты 15% на сумму превышения полученного дохода, если своевременно изменить группу единого налога, или же вообще перейти на общую систему налогообложения.
Совет 7. "Отражаем только реальные доходы"
Особенностью упрощенной системы налогообложения является то, что, например, ФЛП 2 группы на едином налоге независимо совокупного дохода за год (или это доход в размере минимальной заработной платы за каждый месяц в течение года или максимальный в размере (5 млн грн) - размер как единого налога, так и ЕСВ, одинаковы.
Учитывая это, отражение реального размера дохода для ФЛП позволяет минимизировать чрезмерное внимание со стороны налоговых органов, которое возникает в случае декларирования ФЛП минимальных доходов и одновременной большой активности на его банковских счетах (как предпринимателя, так и физического лица).
В разрезе по данному вопросу довольно часто бухгалтеры, сопровождающих ФЛП, подают периодические (годовые и квартальные) отчетности ФЛП с минимальными доходами, в свою очередь, даже в случае превышения лимита, будет иметь негативные последствия - от чрезмерного внимания со стороны контролирующих органов, в привлечение к административной или уголовной ответственности в случае, если будет установлено, что таким образом лицо уклоняется от уплаты налогов.
Зато "лайф-хаком", которым могут воспользоваться ФЛП - доказать, что полученные на счет средства не являются доходом, полученным от занятия налоговой деятельностью, а, например, полученные в качестве займа, аванс или предоплата, подлежащих возврату, суммы средств, поступили в оплату товаров (работ или услуг), реализуемых в период уплаты других налогов.
Совет 8. «Не отступаем от выбранной деятельности"
Первоначально указания всех КВЭД позволяет аргументировано апеллировать на любимые доводы налоговых органов о якобы "нереальности" ( "фиктивности", "бестоварности") совершение сделок. Логика налоговых органов следующая: "отсутствие КВЭД свидетельствует о том, что такая деятельность не осуществляется ФЛП, а значит средства получены без дальнейшего/предварительного предоставления услуг или получения товаров". Указанную позиции иногда поддерживает даже Верховный Суд (Постановление ВС № 810/2523/16).
Также важный нюанс: единщик может получить доход от отдельной операции, которая вообще не подпадает под классификацию КВЭД, к примеру, это получение процентов от депозита (ИПК от 20.02.2018 г. № 683/6/99-99-12-02-03 15/ИПК) предоставление плательщиком ЕН финансовой помощи другим (Письмо ДФС от 05.02.2016 г. №2503/6/99-95-42-03-15).
Если существует обратная ситуация и запрещены для плательщиков ЕН виды деятельности фактически не осуществляются, то сам факт включения в такие КВЭДы в ЕГР не является основанием для исключения из Реестра ЕН (Постановление ВС по делу №826 / 7216/17).
В то же время, чтобы не подвергаться потенциальное исключение из Реестра плательщиков единого налога (основание - осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога) - необходимо своевременно вносить сведения о новых КВЭДах, а также предотвращать случаи получения доходов от видов деятельности, не предусмотрена вашими КВЭД.
Вместо выводов
Традиционно вопросы налогообложения являются одним из наиболее проблематичных во время занятия бизнесом. Наличие значительных возможностей для ФЛП оптимизировать расходы за счет незначительных налоговых тяжестей обязывают взамен чрезвычайно тщательно подходить к вопросу избрания контрагента, способа расчета, сферы деятельности и тому подобное.
Приведенные нами советы не являются гарантированными ответами или планом действий по налогообложению деятельности ФЛП, однако они гарантированно помогут минимизировать наиболее распространенные риски и предотвратить исключение из реестра плательщиков единого налога.